Организация работы такси по системе агентского договора с использованием оферты

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Внереализационные доходы определяются в порядке, предусмотренном статьей 250 Кодекса. На основании положений пункта 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии со ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Служба Такси — лицо, оказывающее услуги по перевозке пассажиров и багажа и/или иные транспортные услуги и/или услуги курьерской доставки в соответствии с законодательством РФ, заключившее с Яндексом Договор на предоставление удаленного доступа к Сервису в порядке п. 8.1. Оферты. Под Службой Такси для целей Оферты также понимается курьерская служба, оказывающая услуги курьерской доставки, в т.ч. без автомобиля. Под Службой Такси для целей Оферты также может пониматься прямой партнер Сервиса, что означает, что он сам одновременно является Водителем Такси и не состоит в трудовых или иных гражданско-правовых отношениях (т.е. не является работодателем) с другими Водителями Такси (далее – Служба Такси – Прямой Партнер), а также может пониматься таксопарк, что означает что такой партнер состоит в трудовых или иных гражданско-правовых отношениях (т.е. является работодателем или заказчиком) с Водителями Такси (далее — Служба Такси -  Таксопарк).

Сервис для служб Такси — программа для ЭВМ, предоставляющая функциональные возможности для автоматизированного приёма и передачи Службой Таксизаказов на перевозку пассажиров и багажа легковым такси и/или иные транспортные услуги и/или услуги курьерской доставки, позволяющая осуществлять удаленное взаимодействие Службы Такси с Водителями, а также предоставляющая Службе Такси иные функциональные возможности, полное описание которых приведено в руководстве по использованию Сервиса для Служб Такси. Логин и пароль для доступа к Сервису для Служб Такси предоставляется Службе Такси при условии прохождения Службой Такси процедуры регистрации (совокупность действий Службы Такси сервисом по предоставлению данных Яндексу и формированию уникальных авторизационных данных). К указанным логину и паролю применяются все требования, установленные Договором.

Ниже рассмотрим оферту Яндекс такси

Разделом 4 Оферты установлено следующее:

4.1. Не вступая в противоречия с условиями заключенного между Сторонами Договора, Стороны зафиксировали условия агентского поручения Службы Такси (далее по тексту настоящего раздела — Принципал) и порядок его исполнения Яндексом (далее по тексту настоящего раздела — Агент).

4.2. Агент по поручению Принципала обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет Принципала фактические действия по приему безналичных платежей Пользователей за выполнение Подтвержденных Запросов и иных безналичных платежей Пользователей в пользу Принципала, связанных с выполнением таких Запросов (далее по тексту — Поручение).

4.3. Для целей настоящего раздела Оферты стоимостью выполнения Подтвержденного Запроса считается сообщенная Службой Такси стоимость услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иной транспортной услуги и\или услуги курьерской доставки, оказанной Службой Такси в соответствии с Запросом Пользователя.

4.4. Оплата Пользователем стоимости выполнения Подтвержденного Запроса может осуществляться по выбору Пользователя:

4.4.1. Непосредственно Принципалу (за исключением оплаты услуг курьерской доставки);

Либо

4.4.2. В порядке безналичной оплаты Агенту (способами, предусмотренными сервисом Яндекс.Такси).

4.5. Наряду с указанной оплатой Агенту стоимости выполнения Подтвержденного Запроса Пользователь может совершить дополнительный платеж Агенту в пользу Принципала в процентном отношении от стоимости выполнения Подтвержденного Запроса по усмотрению Пользователя.

Для целей настоящего раздела Оферты указанный дополнительный платеж принимается, перечисляется, учитывается на тех же основаниях, что и суммы безналичной оплаты стоимости выполнения Подтвержденного Запроса.

4.6. Суммы оплаты, полученные Агентом от Пользователей в соответствии с п. 4.4.2. Оферты, подлежат перечислению Агентом Принципалу за вычетом сумм, возвращенных Агентом Пользователям (п. 4.11. Оферты). Перечисление указанных денежных средств осуществляется Агентом на счет Принципала, указанный Принципалом по адресам https://taxi.yandex.ru/partnership-full, https://taxi.yandex.ru/forms/partnership-full или https://taxi.yandex.ru/forms/change_legal_entity или в Партнёрском веб-интерфейсе или в Сервисе для Водителей в срок, не превышающий 7 банковских дней с момента получения Агентом от Пользователей указанных сумм.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога , подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением .

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения , при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии , агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное , агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно п. 3.1 договора агент обязуется от имени и за счет принципала находить и передавать принципалу заказы на его услуги по перевозке пассажиров посредством программного обеспечения, установленного на электронное устройство принципала (сервисы Яндекс.такси, Сити-мобил, GETT и др.).

В рамках договора агент также обязуется принимать на свой счет денежные средства от агрегаторов такси, оплачиваемые клиентами принципала и перечислять их принципалу за вычетом своего вознаграждения и за вычетом понесенных расходов, связанных с исполнением своих обязательств по договору (п. 3.2).

Услуги, оказываемые клиентам принципала, оказывает непосредственно принципал, агент клиентам услуги не оказывает и ответственности за них не несет (п. 3.3).

Согласно п. 5.1 договора, вознаграждение агента составляет определенный процент от суммы каждого заказа, конкретный размер вознаграждения агента формируется по индивидуальной договоренности агента с принципалом и фиксируется в мобильном приложении для водителя сервиса заказа такси.

В соответствии с п. 5.10 договора, перечисление денежных средств агентом принципалу в рамках договора является непосредственно выполнением агентского поручения. Перечисляемые принципалу денежные средства не являются доходом агента.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В силу положений абзц. 3 п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, размер налогооблагаемой прибыли равен размеру вознаграждения агента, однако, налоговый орган не проигнорировал размер вознаграждения агента, следовательно пи работе ИП с водителями-принципалами, размер налога рассчитывается, исходя из ставки по агентскому договору.